Luận văn Bảo vệ quyền của người nộp thuế trong pháp luật Việt Nam

Nội dung text: Luận văn Bảo vệ quyền của người nộp thuế trong pháp luật Việt Nam

1. ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ BÍCH NGỌC B¶O VÖ QUYÒN CñA NG¦êI NéP THUÕ TRONG PH¸P LUËT VIÖT NAM Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS. NGUYỄN THỊ LAN HƯƠNG HÀ NỘI – 2014
2. LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các kết quả nêu trong Luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác. Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực. Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội. Vậy tôi viết Lời cam đoan này đề nghị Khoa Luật xem xét để tôi có thể bảo vệ Luận văn. Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Nguyễn Thị Bích Ngọc
3. MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục các từ viết tắt MỞ ĐẦU 1 Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUYỀN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ VÀ BẢO VỆ QUYỀN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG PHÁP LUẬT VIỆT NAM 5 1.1. Khái niệm, vị trí pháp lý, vai trò của người nộp thuế 5 1.1.1. Khái niệm người nộp thuế 5 1.1.2. Vị trí pháp lý của người nộp thuế trong quan hệ pháp luật thuế 6 1.1.3. Vai trò của người nộp thuế 9 1.2. Bản chất và phân loại quyền của người nộp thuế 10 1.2.1. Bản chất quyền của NNT trong quan hệ pháp luật thuế 10 1.2.2. Phân loại quyền của người nộp thuế 11 1.3. Bảo vệ quyền của người nộp thuế 17 1.3.1 Sự cần thiết phải bảo vệ quyền của người nộp thuế 17 1.3.2. Nội dung bảo vệ quyền của người nộp thuế 17 1.3.3. Các biện pháp bảo vệ quyền của người nộp thuế 27 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 33 Chương 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ BẢO VỆ QUYỀN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM 34 2.1. Thực trạng bảo vệ các quyền cơ bản của người nộp thuế theo pháp luật Việt Nam 34 2.1.1. Quyền tiếp cận thông tin của người nộp thuế 34
4. 2.1.2. Quyền được hưởng ưu đãi về thuế, hoàn thuế 44 2.1.3. Quyền yêu cầu được bồi thường thiệt hại 58 2.1.4. Quyền được giữ bí mật thông tin 60 2.1.5. Quyền yêu cầu cơ quan quản lý thuế xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế 65 2.1.6. Quyền khiếu nại, khởi kiện, tố cáo 67 2.2. Thực trạng bảo vệ quyền của người nộp thuế của Cơ quan quản lý thuế 76 2.2.1. Tuân thủ thủ tục thu nộp thuế 76 2.2.2. Tuân thủ nghĩa vụ trong thực hiện quyền kiểm tra, thanh tra thuế 79 2.2.3. Xử lý vi phạm hành chính thuế 85 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 90 Chương 3 MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ BẢO VỆ QUYỀN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG PHÁP LUẬT VIỆT NAM 91 3.1. Căn cứ để nâng cao hiệu quả bảo vệ quyền của người nộp thuế trong pháp luật Việt Nam 91 3.1.1. Đường lối của Đảng cộng sản Việt Nam về xây dựng và hoàn thiện pháp luật trong nền kinh tế thị trường ở nước ta 91 3.1.2. Sự chi phối của nền kinh tế thị trường Việt Nam 92 3.1.3. Chiến lược cải cách thuế giai đoạn 2011 – 2020 94 3.2. Một số định hướng cụ thể nhằm nâng cao hiệu quả bảo vệ quyền của người nộp thuế trong pháp luật Việt Nam 95 3.2.1. Cần ghi nhận thành nguyên tắc đảm bảo quyền và lợi ích của người nộp thuế 95 3.2.2. Cụ thể hóa nguyên tắc pháp định trong quản lý thuế 96 3.2.3. Xây dựng và hoàn thiện các quy phạm pháp luật về thuế 97
5. 3.2.4. Cụ thể hóa quy định của pháp luật về quyền của người nộp thuế 98 3.2.5. Quy định nghĩa vụ của công chức thuế trong Luật quản lý thuế 99 3.2.6. Hoàn thiện một số quy định cụ thể của Luật Quản lý thuế 100 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 105 KẾT LUẬN 106 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 108
6. DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CP Cổ phần DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước QLRR Quản lý rủi ro QLT Quản lý thuế TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP. HCM Thành phố Hồ Chí Minh TTĐB Tiêu thụ đặc biệt XHCN Xã hội chủ nghĩa
7. MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Điều 80 Hiến pháp 1992 quy định: “Công dân có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật”[36]. Đến bản Hiến pháp sửa đổi được Quốc hội nước Cộng hòa XHCN Việt Nam khóa XIII, kỳ họp thứ 6, thông qua ngày 28/11/2013 cũng quy định tại Điều 47: “Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo luật định”[49]. Đây là cơ sở pháp lý để Quốc hội ban hành các Luật thuế. Một cá nhân khi có thu nhập đến ngưỡng chịu thuế tự kê khai nộp thuế hoặc bị khấu trừ thuế tại nguồn trước khi nhận thu nhập. Còn Doanh nghiệp (DN) khi đăng ký kinh doanh phải nộp thuế môn bài và thực hiện nghĩa vụ nộp các loại thuế gián thu phát sinh trong quá trình kinh doanh như thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt và khi kinh doanh có lãi DN phải trích một khoản lợi nhuận nộp cho Nhà nước dưới hình thức thuế thu nhập DN (TNDN). Khi kinh tế thị trường càng phát triển, DN có nhiều cơ hội kinh doanh để tạo ra thu nhập, nhưng thua lỗ phá sản là “bạn đường” của DN nên không phải lúc nào mục đích thành lập DN đều đạt được. Sự bất ổn của nền kinh tế kéo theo ý thức phòng vệ bằng việc tạo ra thu nhập nhanh chóng, lúc này, Nhà nước đã trở thành một lực lượng đối kháng về lợi ích đối với người nộp thuế (NNT) khi sử dụng quyền lực công để động viên một phần tài sản thuộc sở hữu của NNT nhằm thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình. Nhà nước đặt ra các thứ thuế để tạo nguồn thu cho NSNN, đồng thời thực hiện điều tiết kinh tế và đảm bảo công bằng xã hội, trong khi đó, các DN luôn mong muốn khoản thu về thuế ít nhất để đạt được lợi nhuận tối đa. DN tìm cách trì hoãn nộp thuế, tránh thuế, tự mình hoặc thông đồng với cán bộ thuế để trốn thuế Còn Tổng Cục Thuế và Bộ Tài chính thường xuyên phải rà soát chính sách, pháp luật đề xuất các giải pháp để chống lại tình trạng thất 1
8. thu thuế. Vậy làm thế nào để Cơ quan Thuế bớt phải sử dụng quyền lực nhà nước để truy thu thuế, làm thế nào để NNT tự giác tuân thủ pháp luật thuế, nộp đúng nộp đủ vào NSNN? Đây là những vấn đề trăn trở của tất cả các cơ quan nhà nước ở Trung ương và địa phương và cũng chính là vấn đề cần nghiên cứu. Để có một cái nhìn tổng quan hơn về bảo vệ quyền lợi của NNT, cũng như tìm ra được những giải pháp cho những câu hỏi nêu trên, vấn đề: “Bảo vệ quyền của người nộp thuế trong pháp luật Việt Nam” được tác giả lựa chọn làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp. 2. Tình hình nghiên cứu đề tài Pháp luật thuế được đề cập thường xuyên trong nghiên cứu và giảng dạy về Nhà nước và pháp luật, đặc biệt là ngành Luật kinh tế. Trong giáo trình luật của các trường đại học (Giáo trình Luật thuế Việt Nam) đều có trình bày về pháp luật thuế cũng như quyền và nghĩa vụ của NNT. Đã có những công trình nghiên cứu khoa học pháp lý ở cấp độ luận án tiến sỹ về pháp luật thuế như: Vũ Văn Cương (2012), “Pháp luật Quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam – Những vấn đề lý luận và thực tiễn”, Luận án tiến sĩ Luật học, Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội; Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), “Hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế cuả doanh nghiệp”, Luận án tiến sỹ kinh tế, Trường ĐH kinh tế quốc dân Ngoài ra, cũng có nhiều công trình nghiên cứu pháp luật khác đề cập đến vấn đề quyền và nghĩa vụ của NNT dưới nhiều góc độ, khía cạnh khác nhau: Nguyễn Thị Lan Hương (2012), “Sửa đổi Luật Quản lý thuế nhằm điều hòa quyền, lợi ích giữa nhà nước và người nộp thuế”, Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp, (9), tháng 5; Nguyễn Thị Lan Hương (2011), “Ưu tiên quyền lợi của người nộp thuế khi sửa đổi Luật thuế thu nhập cá nhân”, Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp, (14), tr.199, tháng 7; Nguyễn Thị Lan Hương (2013), “Bảo đảm công bằng và điều 2
9. chỉnh quan hệ lợi ích khi sửa đổi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp, (8), tháng 4; Nguyễn Thị Lan Hương (2013), “Về bảo vệ quyền của người nộp thuế trong Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, (1), tr.42-50; Dương Kim Thế Nguyên (2012), “Luật Quản lý thuế dưới góc nhìn của người nộp thuế”, Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp, (12), tháng 6; Nguyễn Thị Hoài Thu (2013), “Quyền tiếp cận thông tin của người nộp thuế”, Tạp chí khoa học pháp lý, (2), tr.67 – 72, Trường Đại học Luật TP. HCM; Quý Trường (2011), “Luật quản lý thuế “quên” trách nhiệm của cơ quan thuế”, Tạp chí Thuế nhà nước, (37), tháng 10. Nhìn lại các công trình nghiên cứu trong lĩnh vực thuế thời gian qua, chưa có công trình nghiên cứu luật học nào ở cấp độ thạc sỹ nghiên cứu chuyên sâu về bảo vệ quyền của NNT trong pháp luật Việt Nam. Trên cơ sở tiếp thu, kế thừa những thành tựu khoa học của các công trình nghiên cứu đã công bố, luận văn tiếp tục tìm hiểu, bổ sung và hoàn thiện hệ thống cơ sở lý luận của pháp luật về quyền và bảo vệ quyền của NNT. Trên cơ sở đó, phân tích, tìm hiểu các nội dung cụ thể trong thực trạng pháp luật cũng như thực tiễn thi hành bảo vệ quyền của NNT để có thể đưa ra được một số định hướng góp phần nâng cao hiệu quả bảo vệ quyền của NNT trong pháp luật Việt Nam. Với cách nhìn nhận, đánh giá nêu trên, đề tài luận văn thạc sỹ: “Bảo vệ quyền của người nộp thuế trong pháp luật Việt Nam” là cần thiết và có ý nghĩa thiết thực cả trên phương diện lý luận và thực tiễn. 3. Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu của luận văn nhằm làm rõ những vấn đề về quyền của NNT, bảo vệ quyền của NNT theo pháp luật Việt Nam, đồng thời phân tích một số khía cạnh về quyền thu thuế của Nhà nước và đánh giá thực tiễn thi hành Pháp luật Quản lý thuế (QLT) trong thời gian qua. Trên cơ sở đó, luận văn đưa ra một số định hướng nhằm nâng cao hiệu quả trong việc bảo vệ quyền của NNT ở Việt Nam. 3
10. 4. Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của luận văn là việc bảo vệ quyền của NNT theo pháp luật Việt Nam, đặc biệt là trong Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 (được sửa đổi, bổ sung một số điều tại Luật số 21/2012/QH13). Phạm vi nghiên cứu của luận văn là những nội dung về quyền và việc bảo vệ quyền của NNT trong pháp luật Việt Nam; đồng thời so sánh, đối chiếu với pháp luật một số nước về quyền của NNT và bảo vệ quyền của NNT. 5. Phương pháp nghiên cứu Để thực hiện được các mục tiêu đề ra, luận văn kết hợp các phương pháp nghiên cứu như: phương pháp duy vật biện chứng, phương pháp thu thập dữ liệu, phương pháp thống kê, phương pháp so sánh nhằm làm rõ những vấn đề được nghiên cứu. Các phương pháp cụ thể được sử dụng trong quá trình nghiên cứu bao gồm: luận giải, phân tích, so sánh, đối chiếu, bình luận, tổng hợp, quy nạp 6. Kết cấu của Luận văn Ngoài danh mục từ viết tắt, lời nói đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, Luận văn được kết cấu thành ba chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về quyền của người nộp thuế và bảo vệ quyền của người nộp thuế trong pháp luật Việt Nam Chương 2: Thực trạng pháp luật về bảo vệ quyền của người nộp thuế ở Việt Nam. Chương 3: Một số định hướng nhằm nâng cao hiệu quả bảo vệ quyền của người nộp thuế ở Việt Nam. 4
11. Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUYỀN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ VÀ BẢO VỆ QUYỀN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG PHÁP LUẬT VIỆT NAM 1.1. Khái niệm, vị trí pháp lý, vai trò của người nộp thuế 1.1.1. Khái niệm người nộp thuế Người nộp thuế (NNT) với tư cách là một bên chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật thuế có nghĩa vụ đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế theo quy định của pháp luật. Đây là nghĩa vụ gắn liền với đối tượng nộp thuế khi thực hiện các hành vi chịu thuế. NNT là tất cả các tổ chức, cá nhân có đủ điều kiện phải nộp một loại thuế nhất định. Pháp luật Việt Nam không quy định cụ thể khái niệm NNT mà sử dụng phương pháp liệt kê. Trong đó, NNT được đề cập đến tại các quy định sau: Điều 2 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 (được sửa đổi bổ sung tại Luật số 32/2013/QH13); Điều 2 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN; Điều 4 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 (được sửa đổi bổ sung tại Luật số 31/2013/QH13); Điều 2 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế GTGT; Điều 4 Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12; Điều 2 Luật Thuế TNCN số 04/2007/QH12 (được sửa đổi bổ sung tại Luật số 26/2012/QH13; Điều 2 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN. Ngoài ra, NNT còn được liệt kê tại Điều 2 Nghị định số 83/2013/NĐ- CP quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật QLT và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật QLT, theo đó NNT có thể chia thành ba nhóm: 5
12. Nhóm thứ nhất: Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác thuộc NSNN do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật. Nhóm thứ hai: Tổ chức được giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí thuộc NSNN. Nhóm thứ ba: Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục về thuế thay NNT. Bao gồm: (1) Tổ chức, cá nhân là bên Việt Nam ký hợp đồng với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo quy định của pháp luật về đầu tư và không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam; (2) Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế khi chi trả thu nhập cho người có thu nhập thuộc diện nộp thuế TNCN; (3) Tổ chức làm đại lý tàu biển, đại lý cho các hãng vận tải nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ thuế TNDN đối với hoạt động kinh doanh vận chuyển hàng hóa bằng tàu biển từ các cảng biển Việt Nam ra nước ngoài hoặc giữa các cảng biển Việt Nam; (4) Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế; (5) Đại lý làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; (6) Tổ chức, cá nhân cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thay thuế cho tổ chức, cá nhân nộp thuế; (7) Tổ chức tín dụng theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh nộp thuế cho tổ chức, cá nhân nộp thuế [18]. 1.1.2. Vị trí pháp lý của người nộp thuế trong quan hệ pháp luật thuế Cùng với Nhà nước, NNT là một chủ thể tham gia và đóng vai trò chủ đạo trong quan hệ pháp luật thuế. Đây là chủ thể có mối quan hệ chặt chẽ, mật thiết và trực tiếp sáng tạo, quản lý các lợi ích vật chất được hình thành trong xã hội. Cũng như các chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật khác, để trở thành NNT trong quan hệ pháp luật thuế đòi hỏi các tổ chức, cá nhân phải hội 6
13. tụ đủ năng lực chủ thể, năng lực hành vi [62]. Với tư cách là một chủ thể trong quan hệ pháp luật thuế, NNT có đầy đủ quyền và nghĩa vụ khi tham gia quan hệ pháp luật thuế, các quyền và nghĩa vụ này cũng chính là một phần nội dung của quan hệ pháp luật thuế. Có hai cách đánh giá khác nhau về vị trí pháp lý của NNT phụ thuộc vào việc xác định bản chất pháp lý của quan hệ pháp luật thuế. Thứ nhất, Theo quan niệm truyền thống lâu nay, quan hệ pháp luật thuế là quan hệ pháp luật hành chính được thiết lập giữa cơ quan nhà nước có thẩm quyền với cá nhân, tổ chức khác trong xã hội được điều chỉnh bởi hệ thống văn bản pháp luật thuế và được điều chỉnh bởi phương pháp mệnh lệnh quyền uy [62]. Dưới góc độ vật chất, quan hệ pháp luật thuế được thiết lập để tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN). Tiền đề thiết lập quan hệ pháp luật thuế là do sự hình thành chính thể nhà nước để quản lý điều hành các hoạt động trong xã hội. Bộ phận chức năng ấy cần có nguồn vật chất hoạt động, nên thuế hình thành. Do vậy, trong quan hệ pháp luật thuế, các chủ thể tham gia với tư cách là người nộp thuế (NNT) buộc phải chuyển giao một phần lợi ích của mình cho NSNN. Với quan niệm này, quan hệ pháp luật thuế là quan hệ bất bình đằng, trong đó một bên là cơ quan nhà nước – với tư cách là người có quyền uy, được sử dụng quyền lực nhà nước để đòi hỏi các tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ phục tùng quyền lực của mình, bằng cách tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế theo luật định. Còn NNT, với tư cách là người có nghĩa vụ phục tùng, sẽ hoàn toàn không có cơ hội để tự vệ nếu các chủ thể quyền uy có hành vi lạm quyền và gây ra các thiệt hại cho mình. Với cách đánh giá này, NNT ở vào một vị thế yếu trong quan hệ pháp luật thuế, dù rằng trên thực tế thì công sức và đóng góp của họ cho Nhà nước là không hề nhỏ chút nào. Cách nhìn nhận này cũng có nguy cơ “tước đi” của NNT những cơ hội 7
14. cần thiết để họ có thể công khai bày tỏ nguyện vọng của mình khi đóng thuế cho nhà nước, cũng như có cơ hội được tự vệ mỗi khi quyền lợi hợp pháp và chính đáng của họ bị cơ quan quản lý thuế xâm hại. Điều này hoàn toàn không có lợi cho Nhà nước bởi khi đó, người dân sẽ “quay lưng” lại với chính sách thuế và có động thái không phục tùng chính sách thuế mà họ cho là bất hợp lý. Thứ hai, Theo quan điểm của Mác, quyền của con người là sự thống nhất giữa quyền và nghĩa vụ. Do vậy, trong quan hệ pháp luật thuế, NNT cũng phải có một số quyền nhất định. Vì lẽ đó, trong bối cảnh xã hội đương đại, cần đổi mới quan niệm về thuế và quan hệ pháp luật thuế, theo hướng cho rằng quan hệ pháp luật thuế không hoàn toàn là quan hệ hành chính mà thực chất nó có tính chất của một quan hệ trao đổi sòng phẳng giữa hai bên (Nhà nước và tổ chức cá nhân là NNT). Điều này đồng nghĩa với việc thay đổi vai trò của Nhà nước trong quan hệ pháp luật thuế, theo hướng chuyển từ mô hình “cơ quan cai trị” sang mô hình “cơ quan phục vụ”. Với quan niệm này, chúng ta đã đề cao vị thế của NNT trong quan hệ pháp luật thuế và đảm bảo cho NNT có khả năng tự vệ trước nguy cơ bị thiệt hại do hành vi trái pháp luật của cơ quan quản lý thuế hoặc công chức quản lý thuế gây ra. Khi đó, Nhà nước và NNT sẽ ở vào vị trí bình đẳng hơn, nghĩa là Nhà nước có ít quyền hơn và NNT có nhiều quyền hơn so với cách hiểu truyền thống về quan hệ pháp luật thuế. Có thể thấy rằng, trong bối cảnh hiện nay, việc nhìn nhận quan hệ pháp luật thuế như thế nào và xác định bản chất của nó ra sao là vấn đề có tính then chốt, ảnh hưởng quyết định đến việc xác định vị trí pháp lý của NNT cũng như việc ghi nhận các quyền và nghĩa vụ pháp lý cho NNT trong quan hệ pháp luật thuế. Nếu xác định không đúng thì sẽ dẫn đến hệ quả làm “méo mó” bản chất đích thực của quan hệ pháp luật thuế và làm cho chính sách thuế của Nhà nước trở thành gánh nặng đối với người dân. 8
15. 1.1.3. Vai trò của người nộp thuế Hiện nay các khoản thu về thuế là nguồn tài chính quan trọng để thực hiện các mục tiêu, chính sách, và các định hướng của Nhà nước. Thuế được coi là nguồn tài chính chủ yếu để cân đối cho hoạt động chi thường xuyên. Theo Luật NSNN 2002, khoản chi thường xuyên của Ngân sách Trung ương và Ngân sách địa phương được cân đối bởi các khoản thu từ thuế, phí và lệ phí; loại trừ những địa phương không đủ khả năng cân đối thu chi thường xuyên. Điều này thể hiện sự lệ thuộc của chính quyền trung ương và chính quyền địa phương vào các khoản thu về thuế. Bộ máy nhà nước hoạt động nhằm hướng tới đối tượng phục vụ là các thực thể trong xã hội trong đó có DN. Các cơ quan quản lý là các bộ, ban, ngành duy trì hoạt động bằng các khoản thu từ thuế cũng chính là chủ thể phải có trách nhiệm duy trì môi trường kinh doanh lành mạnh và công bằng để NNT có điều kiện phát triển, tăng thu nhập và làm tăng các khoản đóng góp về thuế. Từ quan hệ sử dụng các khoản thu từ thuế, có thể thấy Nhà nước thực chất đã trở thành chủ thể “phục vụ” theo đúng nghĩa hơn là chủ thể “quyền lực” [27]. Tiếp đó, các khoản thu từ thuế góp phần quan trọng giúp Nhà nước tổ chức điều hành xã hội, cung ứng các tiện ích công cộng. Do điều kiện tài chính quốc gia hạn hẹp, vay nợ trong và nước ngoài đã trở thành kênh huy động chủ yếu để đầu tư phát triển. Bức tranh tài chính trong Dự toán NSNN không thể hiện toàn bộ nghĩa vụ trả nợ của quốc gia mà chỉ phản ánh một phần các hoạt động thu chi trong năm ngân sách. Vấn đề đặt ra là nguồn tài chính nào sẽ được cân đối để trả các khoản vay nợ đến hạn? Đầu tư công đối với các công trình không có khả năng thu hồi vốn sẽ không tạo ra lợi ích cho NSNN một cách trực tiếp, nhưng kết quả đầu tư công lại đóng vai trò tích cực kích thích phát triển kinh tế, tăng thu nhập quốc dân, tạo ra lợi ích cho NNT. Sự tăng lên về giá trị tài sản của NNT sẽ có tác động 9
16. tích cực trong tạo nguồn thu cho NSNN, đồng thời các khoản thu từ thuế trở thành nguồn tài chính để trả nợ cho các khoản vay của Nhà nước. Tuy nhiên, Theo Tổng cục Thống kê, ước tính năm 2013, số DN gặp khó khăn phải giải thể hoặc ngừng hoạt động là 60.737 DN, tăng 11,9% so với năm 2012 [61]. DN ngừng nộp thuế và tình trạng thất nghiệp đáng báo động đang làm xói mòn lòng tin về vai trò của Nhà nước trong điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Điều đương nhiên, Nhà nước khó có thể kỳ vọng nhiều về các khoản thuế trực thu và gián thu nộp vào NSNN từ DN. Để khắc phục tình trạng này, Nhà nước cần ban hành kịp thời các chính sách kinh tế, tài chính có hiệu quả để giúp cho DN có thể tồn tại và phát triển. 1.2. Bản chất và phân loại quyền của người nộp thuế 1.2.1. Bản chất quyền của NNT trong quan hệ pháp luật thuế Quan niệm về quyền của người nộp thuế Trong quan hệ pháp luật nói chung thì quyền của chủ thể tham gia quan hệ pháp luật là cách xử sự mà pháp luật trao cho chủ thể được quyền lựa chọn thực hiện. Nói cách khác, quyền của chủ thể là khả năng của chủ thể xử sự theo cách thức nhất định được pháp luật cho phép [62]. NNT là một chủ thể trong quan hệ pháp luật thuế, do vậy quyền của NNT chính là khả năng của NNT được phép xử sự một cách nhất định mà pháp luật thuế ghi nhận. Đặc trưng quyền của NNT Quyền của NNT mang những đặc điểm chung của quyền chủ thể trong quan hệ pháp luật, đó là: Một là, khả năng xử sự theo cách thức nhất định mà pháp luật cho phép. Hai là, khả năng yêu cầu các chủ thể khác chấm dứt hoạt động cản trở việc thực hiện quyền nghĩa vụ của mình và yêu cầu họ tôn trọng các nghĩa vụ tương ứng phát sinh từ quyền và nghĩa vụ này. 10
17. Ba là, khả năng yêu cầu các cơ quan nhà nước có thầm quyền bảo vệ lợi ích của mình khi các lợi ích đó bị người khác xâm hại. Tuy nhiên, quyền của NNT trong quan hệ pháp luật thuế cũng có những đặc trưng riêng, đó là: Thứ nhất, quyền của NNT chỉ phát sinh khi tham gia quan hệ pháp luật thuế, tức là khi tham gia vào quan hệ pháp luật thuế, NNT mới có những quyền mà pháp luật thuế trao cho. Tổ chức, cá nhân là NNT nhưng khi họ không tham gia vào quan hệ pháp luật thuế thì họ không có những quyền mà pháp luật thuế quy định. Thứ hai, quyền của NNT thường gắn với nghĩa vụ thực thi của cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà ở đây là cơ quan thu và quản lý thuế. Do trong quan hệ pháp luật thuế có hai chủ thể cơ bản là người nộp thuế và cơ quan thu, quản lý thuế nên quyền của chủ thể này sẽ tương ứng với nghĩa vụ của chủ thể kia và ngược lại; Thứ ba, quyền của NNT phát sinh trên cơ sở triết lý quyền sở hữu tài sản. Nói cách khác, khi nhà nước đòi hỏi tổ chức, cá nhân – với tư cách là chủ tài sản phải nộp thuế cho mình thì chính Nhà nước phải tôn trọng các quyền năng cơ bản chủ sở hữu tài sản, đó là quyền được định đoạt đối với số tiền thuế mà mình sẽ nộp cho Nhà nước (thông qua người đại diện cho mình là Quốc hội), quyền được tự vệ khi Nhà nước xâm phạm các quyền và lợi ích chính đáng của mình ngoài số thuế và số tiền phạt phải nộp. Bởi lẽ, quyền sở hữu được xem là quyền tối cao và thiêng liêng để thực hiện quyền con người, cho nên, khi nhà nước điều tiết cũng phải tôn trọng quyền sở hữu của NNT. 1.2.2. Phân loại quyền của người nộp thuế Có nhiều cách phân loại quyền của NNT, dựa vào các tiêu chí và cách tiếp cận nghiên cứu khác nhau mà ta có thể phân chia ra thành các loại quyền khác nhau: 11
18. 1.2.2.1. Căn cứ vào việc thụ hưởng quyền Dựa vào việc thụ hưởng quyền, ta có thể phân biệt thành hai nhóm quyền trực tiếp và quyền gián tiếp: Quyền trực tiếp - phát sinh khi tham gia vào quan hệ pháp luật thuế Quyền trực tiếp là quyền mà NNT có được trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế. Chúng được thừa nhận và bảo vệ theo những quy định của pháp luật. Tuy vậy, không thể xem việc hưởng quyền của NNT trong trường hợp này là đương nhiên, là ngang bằng về mặt lợi ích. Đây là những quyền mà Nhà nước cho NNT hưởng trên cơ sở điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế cũng như đảm bảo hiệu quả của quá trình hành thu thuế, bảo đảm vai trò của thuế như là một công cụ điều tiết nền kinh tế, tạo sự công bằng trong xã hội. Nhà nước cho phép NNT được bảo vệ những quyền lợi chính đáng của mình, trong những trường hợp như: nộp thuế thừa so với yêu cầu của Nhà nước, lâm vào hoàn cảnh không thể tạo ra những lợi ích vật chất tương ứng để nộp thuế, bị cơ quan quản lý Nhà nước áp dụng pháp luật thuế không đúng gây thiệt hại Mặc dù là quyền trực tiếp, nhưng những quyền này chỉ có thể là quyền phái sinh. Nói cách khác, đây là quyền tương đối. Điều đó có nghĩa là, NNT muốn thụ hưởng những quyền này thì phải thực hiện một hoặc một số nghĩa vụ thuế và có thể phải tiến hành các thủ tục cần thiết để đề nghị cơ quan nhà nước có thẩm quyền xem xét quyết định. Trong một số trường hợp mặc dù NNT thoả mãn đầy đủ các điều kiện luật định để hưởng quyền, nhưng điều đó không có nghĩa là họ mặc nhiên được hưởng. Điều này phụ thuộc vào sự đánh giá, chấp thuận từ phía cơ quan quản lý nhà nước. Thực thi những quyền này đòi hỏi cơ quan có thẩm quyền phải xem xét chúng trong mối tương quan với việc đảm bảo của những chủ thể khác. Vấn đề là mức độ thực hiện nó ra sao để đảm bảo thực thi các quyền này, đồng thời không gây nên những tác động ngược chiều với những quyền khác. Thực thi các quyền tự nhiên chỉ bị giới 12
19. hạn trong việc bảo đảm cho các thành viên khác trong xã hội được hưởng các quyền đó, và các giới hạn này chỉ do pháp luật quy định. Pháp luật thuế vì thế cần ghi nhận và đặt ra giới hạn với cơ quan nhà nước có thẩm quyền nhằm đảm bảo thực thi quyền của NNT [19]. Quyền gián tiếp - được hưởng các tiện ích do Nhà nước cung cấp Về nguyên tắc, Thuế là khoản thu hoa lợi cho NSNN và không có tính hoàn trả. NNT không được bồi hoàn ngang giá khi thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, họ chỉ được hưởng lợi gián tiếp từ sử dụng các dịch vụ công, tiện ích của công trình công cộng v.v Bộ máy nhà nước hoạt động để duy trì một xã hội có tổ chức, theo đó mọi chủ thể trong xã hội được bảo đảm duy trì đời sống vật chất và tinh thần theo những đòi hỏi khách quan, nhưng không phá vỡ sự tồn tại của các chủ thể khác. Nhà nước là người tổ chức điều hành xã hội, cung ứng các tiện ích công cộng, ban hành các thể chế pháp lý, tạo hành lang pháp lý duy trì sự tồn tại bình đẳng của các chủ thể cùng sống trong Nhà nước mình. Các chủ thể trong xã hội hưởng những lợi ích này do Nhà nước cung ứng, nên phải thực hiện nghĩa vụ thanh toán cho Nhà nước một khoản giá trị nhất định. NNT thường là chủ thể tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh hay tiến hành các hoạt động khác để kiếm tìm giá trị mới như xuất nhập khẩu, hoặc thụ hưởng lợi ích vật chất từ quá trình sáng tạo, lao động hay do nắm giữ những quyền về tài sản nhất định. Họ tác động vào đối tượng chịu thuế của một sắc thuế, chịu sự điều chỉnh của sắc thuế đó và phải thực hiện nghĩa vụ cụ thể trong tổng thể nghĩa vụ thuế là đăng ký, kê khai, nộp và quyết toán thuế. Như vậy, NNT có quyền được hưởng các tiện ích và phúc lợi công cộng do Nhà nước cung cấp. Những lợi ích vật chất hay tinh thần mà Nhà nước cung cấp là những giá trị đặc biệt mà không chủ thể nào trong xã hội có khả năng thực hiện như: xây dựng các công trình công cộng (nhà hát, nhà ga, nhà thi đấu thể thao, sân 13
20. vận động, thư viện, bảo tàng ); tạo nên các công trình thuộc kết cấu hạ tầng của xã hội (đường xá, cầu cống, bến cảng, sân bay, cấp thoát nước, hè đường, chiếu sáng ); cung ứng phúc lợi xã hội (xoá đói giảm nghèo, giải quyết việc làm, phát triển hệ thống bảo hiểm xã hội, ưu đãi người có công với nước, trợ giúp xã hội cho các đối tượng bảo trợ xã hội, tạo điều kiện để người dân được hưởng thụ nhiều hơn về văn hoá, y tế và giáo dục ); ban hành pháp luật; thành lập các cơ quan quản lý, cơ quan tư pháp, bộ máy trấn áp Ta có thể gọi đây là quyền gián tiếp vì nó không trực tiếp phát sinh từ nội hàm của quan hệ pháp luật thuế thuần tuý. Nó thể hiện sự quay trở lại của thuế đối với đời sống xã hội. Các giá trị được phân bổ trở lại cho các chủ thể, không chỉ dành riêng cho NNT, mà được phân bổ chung trong cộng đồng phù hợp với chức năng nhiệm vụ của Nhà nước và thực tiễn kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ. Cũng vì vậy mà thuế được xem là khoản thu không mang tính đối giá và hoàn trả trực tiếp. Bởi lẽ, không phải chủ thể nào trong xã hội cũng phải nộp thuế dù cho họ có thể là NNT. Họ chỉ phải nộp thuế khi quan hệ xã hội mà họ tham gia chịu sự điều chỉnh của sắc thuế và quan hệ ấy mang giá trị. Mặt khác, việc NNT thụ hưởng các tiện ích Nhà nước cung cấp mang tính trừu tượng vì không xác định cụ thể được hưởng bao nhiêu và hưởng như thế nào, trong khi một chủ thể khác dù không nộp thuế cho Nhà nước nhưng vẫn có thể thụ hưởng tương tự. Nhận thức về nhóm quyền này của NNT có ý nghĩa trong việc phát huy hiệu quả công cụ thuế. Dù không được xác định cụ thể, nhưng việc ghi nhận các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước cũng như việc điều hành Ngân sách nhà nước hàng năm là cách thể hiện việc đảm bảo quyền gián tiếp của NNT. 1.2.2.2. Căn cứ vào các giai đoạn của quá trình nộp thuế Dựa vào các giai đoạn của quá trình nộp thuế, ta có thể chia thành quyền trước khi thực hiện quan hệ nộp thuế, quyền trong quá trình nộp thuế, quyền khi có sự thay đổi điều kiện nộp thuế. 14
21. - Giai đoạn trước khi thực hiện quan hệ pháp luật thuế thì NNT có những quyền sau: + Quyền được hỗ trợ, hướng dẫn thực hiện việc nộp thuế; cung cấp thông tin, tài liệu để thực hiện nghĩa vụ, quyền lợi về thuế; + Quyền yêu cầu cơ quan quản lý thuế giải thích về việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu cơ quan hải quan xác định trước mã số, trị giá hải quan, xác nhận trước xuất xứ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trước khi làm thủ tục hải quan theo quy định của Chính phủ; yêu cầu cơ quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. + Quyền ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế. - Giai đoạn trong quá trình nộp thuế NNT có những quyền sau: + Quyền được giữ bí mật thông tin theo quy định của pháp luật + Quyền được hưởng các ưu đãi về thuế, hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế; + Quyền nhận văn bản kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế của cơ quan quản lý thuế; yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế; bảo lưu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế. + Quyền yêu cầu cơ quan quản lý thuế xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình. + Quyền được bồi thường thiệt hại do cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây ra theo quy định của pháp luật. + Quyền khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyền và lợi ích hợp pháp của mình. + Quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật của công chức quản lý thuế và tổ chức, cá nhân khác. - Còn khi có sự thay đổi điều kiện nộp thuế thì NNT có quyền tạm hoãn hoặc chấm dứt quan hệ pháp luật thuế với Nhà nước, cụ thể: 15